В статье анализируется Обзор успешных практик устранения схем уклонения от налогообложения, который был утвержден письмом Федеральной налоговой службы от 30.12.22 № СД-4-18/17916@ совместно со Следственным комитетом Российской Федерации и Министерством внутренних дел Российской Федерации, и проводятся параллели с позициями Конституционного Суда Российской Федерации о степени должной осмотрительности предпринимателей при применении налогового законодательства. Авторы обращают внимание на то, что приведенные в обзоре примеры судебных дел вряд ли можно считать эталонными с точки зрения сбора доказательств. Однако это свидетельствует об общей тенденции изменения стандарта доказывания в практике контролирующих органов. В этой связи не менее важно учитывать законодательные новеллы, о которых в обзоре не упоминается. Например, о том, что уголовные дела по налоговым составам теперь можно возбуждать только после того, как решение налогового органа о доначислении налогов вступило в силу в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (то есть в том числе после раскрытия перед налогоплательщиком всех собранных материалов).
Ключевые слова: уклонение от налогообложения, стандарт доказывания, осмотрительность, КС РФ, рисковый характер предпринимательской деятельности.
Введение
30 декабря 2022 года Федеральная налоговая служба (ФНС России) письмом № СД-4-18/17916@ утвердила согласованный со Следственным комитетом Российской Федерации и Министерством внутренних дел Российской Федерации Обзор успешных практик устранения схем уклонения от налогообложения (далее — Обзор). Целью Обзора, очевидно, является повышение эффективности взаимодействия налоговых и правоохранительных органов по выявлению и расследованию преступлений в сфере налогообложения, а также возмещению ущерба.
Другое дело, за счет чего достижение такой цели должно быть обеспечено. В этом смысле Обзор представляет практический интерес не только и не столько в силу приведенных в нем примеров процессуальных мер, сколько заложенной в нем идеи понижения стандарта доказывания в работе контролирующих органов. О чем идет речь?
Вершина айсберга
В Обзоре приводится перечень наиболее эффективных, по мнению ФНС России, процессуальных мер по выявлению реальных бенефициаров компаний и структур, уклоняющихся от налогообложения, который используется и налоговыми, и правоохранительными органами для совместной работы. Применение этих мер должно обеспечивать формирование доказательственной базы, направленной на установление наличия либо отсутствия фактов уклонения от уплаты налогов.
К таким процессуальным мерам отнесены:
-
1) допросы, зафиксированные в протоколах свидетельских показаний (статья 90 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), статья 79 Уголовно-процессуального...
