С 1 января 2019 года была повышена ставка по налогу на добавленную стоимость с 18 до 20 процентов. Аналогичная ситуация имеет место и в 2026 году. Вновь становится актуальным вопрос о распределении между сторонами длящегося гражданско-правового договора бремени увеличенной налоговой нагрузки. В статье описаны особенности применения повышенной ставки налога на добавленную стоимость к договорам, заключенным до ее повышения и продолжающим исполняться после, которые сформированы судебной практикой по итогам разрешения споров, возникших после 1 января 2019 года. Также приведены ссылки на некоторые разъяснения уполномоченных органов относительно сложившейся в 2019 году ситуации.
Ключевые слова: налог на добавленную стоимость; повышение ставки налога на добавленную стоимость; изменение цены договора.
Подпунктом «в» пункта 8 статьи 2 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу законодательных актов (отдельных положений законодательных актов) Российской Федерации» (далее — Закон № 425-ФЗ) предусмотрено увеличение ставки налога на добавленную стоимость (далее — НДС) с 20 до 22 процентов.
Пунктом 13 статьи 25 Закона № 425-ФЗ установлено, что положения пункта 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) применяются в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2026 года.
В связи с состоявшимися изменениями вновь становится актуальным вопрос о распределении между сторонами гражданско-правового договора бремени изменения налоговых обязательств в случае заключения договора до 1 января 2026 года.
Аналогичная ситуация имела место в 2019 году: с 1 января 2019 года ставка НДС была повышена с 18 до 20 процентов.
Повышение ставки налога вызвало многочисленные споры между продавцами (подрядчиками, исполнителями; далее — продавец) и покупателями (заказчиками; далее — покупатель) на предмет того, за чей счет компенсируется образовавшаяся разница.
Позиции, сформированные судебной практикой за 2019–2024 годы, можно считать достаточно единообразными.
Однако 25 ноября 2025 года Конституционный Суд Российской Федерации (далее — КС РФ) принял постановление № 41-П1 (далее — постановление КС РФ № 41-П), которое в значительной степени может изменить ранее сложившиеся подходы.
Обзор положений указанного постановления будет приведен ниже.
Поскольку с 1 января 2026 года в договорных отношениях повторится ситуация прошлых лет, полезно вспомнить судебную практику того времени.
Предметом судебной оценки стали несколько следующих самостоятельных вариантов распределения бремени уплаты разницы, образовавшейся в результате повышения ставки НДС:
— в отношении договоров, заключенных в соответствии с Федеральным законом от...
