Автор анализирует особенности заключения и основные критерии договора гражданско-правового характера с самозанятым лицом. В статье обращается внимание на недопустимость формального подхода (недоказанности) со стороны налогового органа при оценке подмены (прикрытия) трудовых правоотношений гражданско-правовыми, оформленными договорами (выполнения работ, оказания услуг).
Ключевые слова: договор гражданско-правового характера; налог на профессиональный доход; самозанятое лицо; возмездное оказание услуг; добросовестность налогоплательщика.
Вместо введения
При проведении налоговых проверок может возникнуть ситуация, когда налоговый орган привлекает налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, выразившегося в применении схемы уклонения от исполнения обязательств по уплате страховых взносов и налога на доходы физических лиц (НДФЛ) путем подмены фактически сложившихся с физическим лицом трудовых отношений гражданско-правовыми отношениями по оказанию услуг. Речь идет о наличии признаков минимизации налоговых обязательств организации посредством оформления с плательщиками налога на профессиональный доход (самозанятыми лицами) договоров на выполнение работ (оказание услуг) в целях подмены трудовых отношений гражданско-правовыми и, соответственно, незаконной налоговой оптимизации.
Однако в ряде случаев решения налогового органа могут нарушать права и законные интересы хозяйствующего субъекта в сфере предпринимательской деятельности.
Нарушение прав и законных интересов налогоплательщика в результате некорректного прочтения закона
В силу принципа свободы экономической деятельности (часть 1 статьи 8 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. Хозяйствующие субъекты самостоятельно по своему усмотрению выбирают способы достижения результата от предпринимательской деятельности. В полномочия налоговых органов входит лишь контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, а не вменение им доходов исходя из собственного видения способов достижения налогоплательщиками экономического результата с меньшими затратами (определение Конституционного Суда Российской Федерации (далее — КС РФ) от 04.06.2007 № 366-О-П, постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.02.2008 № 11542/07).
КС РФ при оценке соответствующих положений Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) неоднократно указывал, что законодательная дискреция в области налогообложения обусловлена его связью с экономически значимой деятельностью налогоплательщика, а потому и нормы налогового законодательства, определяя основания, порядок и условия налоговых изъятий в бюджет, находятся в объективной взаимосвязи с нормами гражданского законодательства, которое также составляет предмет ведения Российской Федерации (постановления от 21.12.2018...
