Судебно-арбитражная практика по делам о возврате налоговых переплат в контексте введения единого налогового счета

С 1 января 2023 года вступили в силу поправки к Налоговому кодексу Российской Федерации (далее — НК РФ), которыми введены новые институты — единый налоговый платеж (как общеобязательный способ уплаты налогов) и единый налоговый счет (далее — ЕНС). Доктрине и практике еще предстоит комплексно осмыслить место указанных институтов в сложившейся системе налогового права, а также последствия их введения для ранее сформировавшейся судебно-арбитражной практики. Однако уже сейчас обнаруживаются некоторые проблемы применения новых правовых конструкций.

Так, порядок введения в действие нового регулирования определен специальным законом — Федеральным законом от 14.07.22 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Вводный закон). Статья 4 указанного закона регламентирует порядок формирования сальдо ЕНС на 1 января 2023 года с учетом тех отношений, которые возникли и развивались до указанной даты. Иными словами, закон содержит переходные положения, которые должны были позволить «перевести» прежние налоговые отношения на «язык» ЕНС. Среди этих отношений есть и те, что формируют так называемую совокупную налоговую обязанность — общую сумму начисленных налогов, пеней, штрафов и иных обязательных платежей (пункт 2 статьи 11 НК РФ), и те, что повлекли переплату налоговых платежей — излишне уплаченные и излишне взысканные суммы налогов.

И вот применительно к ранее возникшим суммам налоговых переплат законодатель предусмотрел любопытное положение, изложенное в пункте 2 части 3 статьи 4 Вводного закона: «В целях пункта 2 части 1 настоящей статьи излишне перечисленными денежными средствами не признаются суммы излишне уплаченных по состоянию на 31 декабря 2022 года налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, если со дня их уплаты прошло более трех лет».

Получается, что если к 1 января 2023 года истекли три года с момента уплаты денежной суммы в качестве налога, то она не может быть признана излишне перечисленной для целей формирования начального сальдо ЕНС. Никаких оговорок, допускающих перерыв, приостановление или восстановление указанного срока (например, в случае обращения налогоплательщика к судебной или внесудебной защите своего права в пределах трехлетнего срока, признания налоговым органом суммы переплаты или наличия уважительных причин пропуска данного срока), Вводный закон не содержит.

Означает ли такое положение, что по истечении упомянутого срока не только сведения...