В статье рассматриваются практические проблемы обложения объектов недвижимости налогом на имущество организаций по кадастровой стоимости. Можно утверждать, что в России в отношении различных объектов фактически существуют два налога на имущество организаций, которые различаются по кругу плательщиков и элементам юридического состава: налог на основные средства и налог на недвижимость. Условием налогообложения объектов коммерческой недвижимости по кадастровой стоимости является их включение в утверждаемый подзаконным актом органа субъекта Федерации перечень. В правоприменительной практике возникают проблемы как при толковании норм налогового законодательства, так и при установлении фактических обстоятельств использования объектов коммерческой недвижимости.
Ключевые слова: налог на имущество организаций, среднегодовая стоимость, кадастровая стоимость, административно-деловые центры, торговые центры (комплексы), торговые объекты, объекты общественного питания, объекты бытового обслуживания, фактическое использование, перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Сколько в России налогов на имущество организаций?
На первый взгляд, ответ на поставленный в подзаголовке вопрос очевиден: и в общем перечне налогов (статья 14 Налогового кодекса Российской Федерации; далее также — НК РФ), и в особенной части НК РФ (глава 30) упоминается один налог на имущество организаций (исторически сложилось так, что земельный налог существует отдельно, но этого сейчас мы касаться не будем).
Однако внимательное прочтение закона позволяет заключить, что в недрах главы 30 НК РФ на самом деле содержится правовое регулирование двух отдельных налогов, которые различаются и по кругу плательщиков, и почти по всем элементам юридического состава (кроме разве что налогового периода), и даже по порядку налогового администрирования и контроля1. С некоторой долей условности их можно назвать налогом на основные средства и налогом на недвижимость. В таблице приведена их сравнительная характеристика.
|
Налог на основные средства |
Налог на недвижимость |
|
Налогоплательщики | |
|
Организации, имеющие имущество, составляющее объект налогообложения, кроме плательщиков единого сельскохозяйственного налога и организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения |
Организации, имеющие имущество, составляющее объект налогообложения, включая плательщиков единого сельскохозяйственного налога и организации, применяющие упрощенную систему налогообложения |
|
Объект налогообложения | |
|
Недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета |
Недвижимое имущество, перечисленное в законе (независимо от порядка бухгалтерского учета) |
|
Налоговая база | |
|
Среднегодовая стоимость (определяемая на... |
